從新個人所得稅法實施條例看個稅改革

2018年12月18日，中華人民共和國國務(wù)院令第707號公布的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下稱新實施條例）是1994年公布以來的第四次修訂，自2019年1月1日起施行。與現(xiàn)行實施條例和征求意見稿相比，新實施條例的以下修訂引人注目：

一、加大了對境外人才稅收優(yōu)惠的力度

新個人所得稅法第一條規(guī)定：“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人，為居民個人。”新實施條例對符合居民個人標(biāo)準(zhǔn)的境外人士適用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行了更為清晰、規(guī)范的表述。在判定居民納稅人身份和納稅義務(wù)時，一年內(nèi)居住的時間標(biāo)準(zhǔn)是183天，而中斷計算的離境標(biāo)準(zhǔn)是30天。為加大吸引境外人才的力度，新實施條例第四條將境外居民個人來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得的免稅標(biāo)準(zhǔn)，由在中國境內(nèi)連續(xù)居住不滿五年修訂為不滿六年，標(biāo)準(zhǔn)更為寬松，有助于吸引更多的境外優(yōu)秀人才、科研專家來華長期、穩(wěn)定工作。此外，為方便執(zhí)行，規(guī)定納稅人只需“經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”，而不是現(xiàn)行實施條例的“經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)”，即可享受稅收優(yōu)惠，充分釋放了進(jìn)一步深化對外開放的信號。

二、明確了經(jīng)營所得家庭生計必要支出、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除等減除的適用規(guī)定，有利于激勵個人創(chuàng)業(yè)和自主經(jīng)營

根據(jù)新個人所得稅法，新實施條例將“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”的表述變更為“經(jīng)營所得”，符合綜合稅制的改革方向，也將標(biāo)準(zhǔn)明確放寬為“個人”而非僅限于“個體工商戶”。將“個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得”的表述修改為“個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得”，體現(xiàn)了簡政放權(quán)的改革方向，也有助于激勵個人創(chuàng)業(yè)和自主經(jīng)營。將“個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得”納入了經(jīng)營所得，即將個人所得稅中原個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得兩個項目進(jìn)行了合并，統(tǒng)合為“經(jīng)營所得”。

新實施條例明確規(guī)定，取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。這充分體現(xiàn)了國家對個人創(chuàng)業(yè)和自主經(jīng)營的稅收鼓勵，應(yīng)時應(yīng)勢，是一項惠及大眾的好政策。

三、明確了綜合所得申報納稅的相關(guān)規(guī)定

新個人所得稅法對勞動性所得征稅制度的革命性變革，具有里程碑式的意義。新實施條例修訂的一個重點內(nèi)容在于向綜合所得匯算清繳制度邁進(jìn)。新實施條例第二十五條至第三十條均為對綜合所得申報和匯算清繳相關(guān)問題的明確和闡釋。新實施條例對工資、薪金所得和其他綜合所得專項附加扣除的落實作出了進(jìn)一步的規(guī)定，細(xì)化了需要納入綜合申報的情形范圍，更為綜合和全面，在調(diào)節(jié)收入分配上更為公平合理。 北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授  劉怡